记者日前从省国税局获悉，2007年度我省国税系统对1089户外商投资企业进行了税务审计，补缴入库税款达15507.47万元（其中补缴入库涉外企业所得税10874.85万元，补缴入库增值税、消费税3697.57万元，加收滞纳金935.05万元），比上年增加6353.61万元，增长69.41%。调整获利年度企业22户，调增应纳税所得额86939.55万元，户均入库税款达14.24万元。

　　从本次涉外税务审计结果反映的情况看，许多共性问题值得企业重点关注。为帮助纳税人更好地理解相关内容、防范企业纳税风险，现结合具体案例予以解读。

　　收入核算方面

　　案例：丽水某人造板有限公司是一家中外合资企业，该企业在2005年12月31日对当月符合资源综合利用即征即退的增值税税款2603312.47元，在没有实际收到时通过“应收补贴款”科目进行了预提，并在2006年4月29日实际收到该笔退税时冲减了“应收补贴款”，该笔补贴收入未纳入2006年度并计应纳税所得额，根据财税（1995）81号文件，该笔收入应在2006年度并计应纳税所得额。企业挂在“长期应付款”科目下的长期应付款1112500元，已超过两年以上，根据国税发（1999）195号文件，企业超过两年以上应付账款应并计应纳税所得额。

　　解读：收入方面存在的问题主要是：应付未付款项，债权人逾期两年未要求偿还，企业未按规定计入当年度收益，计算缴纳所得税；下脚废料收入未按规定全额申报纳税；取得账外收入未作销售申报纳税；取得货款收入挂其他应付款未及时作销售；未按规定反映应收利息收入。

　　成本、费用列支方面

　　案例：浙江某置业有限公司2006年度支出广告费410.09万元直接计入销售费用，由于该项费用应按受益面积分摊，因此应首先从销售费用中调减，然后再按受益面积分摊。该公司通过借款开发房地产，在2004年至2006年期间通过借款发生应付利息1830.79万元直接计入开发成本，由于该项费用应按受益面积分摊，因此应首先从开发间接费用中调减，然后再按受益面积分摊。

　　解读：成本、费用方面存在的问题主要是：购建固定资产占用的资金利息未按规定予以资本化；相关费用的列支未能取得合法有效凭证；企业将免税期间的成本结转到征税期间；相关成本费用核算不符合配比原则，造成人为调剂年度利润；来料加工免税货物耗用国内水电费等材料未按规定转出进项；未通过应付工资科目直接在管理费用中列支通讯费补贴未作纳税调整；应由职工个人缴纳的个人所得税、养老金等费用在税前列支；财产损失等备案类申报不符合规定要求。

　　关联企业核算方面

　　案例：湖州某印染有限公司其他应收款中借款给关联方未收取利息，而根据税法有关规定，关联企业之间拆借资金应按规定计收利息，应调增应纳税所得额47.74万元。

　　解读：关联企业之间在收入、成本、费用上存在的问题主要有以下四个方面：一是在产品转让定价上存在价格偏高或偏低的问题；二是关联企业之间借款未能按规定收取或支付利息问题；三是关联企业之间借用设备等固定资产未能按规定收取或支付租金；四是关联企业之间在收入、人员、费用方面划分不清。

　　

　　

　　何谓税务审计？

　　税务审计与税务稽查最大的区别在于，税务稽查的对象主要是偷逃骗税案件，具有打击性和惩罚性，而税务审计负责对未构成偷逃骗税案件纳税人的检查。因此，税务审计是建立在征纳双方友好状态下的对纳税人实施的全面的管理性检查，是对纳税人履行纳税义务的情况进行全面的“体检”，具有预警性和服务性功能。

　　值得一提的是，在审计中，审计人员不仅对应调整补税的事项进行纳税调整，同时，将发现的企业财务处理中的不规范事项及时反馈企业并提出建议，指导企业改进财务处理方法。在对每个企业的审计结束后，随着《涉外税务审计结论》到企业的还有一份《管理建议书》。通过提出有针对性的管理建议，既加强了企业的税收征管，又体现了税务审计全面、公正的“中性”服务宗旨。

　　本报记者 顾志鹏

　　通讯员 沈国遂